16 讓資金流變成活水流——現(xiàn)金流量表的作用

    冬天來臨的時候，老祖宗的智慧告訴我們：把水龍頭打開一點點，細水長流。這樣不會浪費水，也能做到“流水不凍”——流動的水不會結冰。只要讓現(xiàn)金流成為活水，資金鏈斷不了，雅蜜就能存活！

    與計算口袋里多了幾兩銀子相比，了解荷包里的現(xiàn)金流走向也十分重要。因為資產負債表上的貨幣資金和利潤科目分別就是從現(xiàn)金流量表和利潤表上得到的。先學會簡單的，再學更高級的。

    海嵐不好意思再麻煩老爺子，就問他要了現(xiàn)金流的模板自己研究，一看嚇了一跳，這么復雜！

    實在搞不定，用笨法子——搜索一下！

    論壇上對于小店鋪的會計實務解答不多，一般來說，規(guī)模較小的店鋪只需要記錄收支即可，不會有太多復雜的會計實務。

    突然，論壇系統(tǒng)提示：她剛才的提問有回復了！

    “以當月的銷售情況為例，分析一下現(xiàn)金流！”翱翔再次現(xiàn)身，他看見海嵐又在論壇里提出一系列關于現(xiàn)金流量表的問題。

    在他的引導下，海嵐終于完成了一張像樣的報表：

    固定費用中包含了員工工資2012，有點不吉利，希望下個月生意好起來，爭取給自己和小斯一起加薪！水電費1000元，還是居高不下，看來得省一省了！

    手里的筆在廢紙上亂畫，她在思考什么？

    海嵐盯著報表看了半晌，突然腦中浮現(xiàn)了幾個問題：看起來現(xiàn)金流量是正值，但為什么利潤是負的呢？到底有沒有賺錢？現(xiàn)金流與利潤之間有什么不為人知的內在聯(lián)系？

    相當敬業(yè)的翱大俠作出相當合理的回答：

    “表面上看，銷售收入與現(xiàn)金收入持平，水電、折舊、稅金及固定費用都是一樣的，只有一項數(shù)據不同。利潤表上的奶茶制作成本是9045元，這個數(shù)字是由2.01元/杯x150杯x30天得到的。而現(xiàn)金流量表上沒有制作成本這一項，只顯示了原料采購的支出。6750從哪兒來？回憶一下計算利潤表之前的分析，保本銷售點是148杯，原本以為第三個月會盈利，結果發(fā)現(xiàn)忘記算庫存和稅金了。每天采購150杯的原料，結果日均銷售量只有148杯，庫存的產生也隱藏了一些現(xiàn)金，讓數(shù)字之間有了差異，影響資金回籠。”

    “我會算大致的費用，但是賬務處理怎么辦？每張單據，我不知道該算進哪種費用里。”

    “很正常，初學者都會亂了方向。這張簡易表格上羅列的只是一部分費用支出，你知道會計學上有幾種費用嗎？”

    “聽我的一個老朋友提過，管理費用、制造費用、財務費用、營業(yè)費用等，呃……還有……想不起來了?！?/br>
    “說的都是重點。會計就像是把一團亂麻慢慢解開，思路理順了，后面就簡單許多?？纯催@張表，興許對你有幫助！”

    海嵐用qq接收到翱翔傳送過來的文件，打開一看，原來是一張關于費用的科目表。

    剛想說謝謝，那個頭像已經暗了下去。一看手表，海嵐嚇了一跳，已經十二點了。她連續(xù)打了好幾個哈欠，繼續(xù)做夜貓子。那張表上林林總總，羅列出七種費用，硬著頭皮看吧：

    1.待攤費用

    已經支出但應由本期及以后各期負擔的、分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。不過，該費用在新企業(yè)會計準則下已不使用，預付的費用直接計入預付賬款。

    2.長期待攤費用（看起來和待攤費用很像姐弟倆）

    企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應于發(fā)生時，借記“長期待攤費用”，貸記相關科目；在開始生產經營的當月轉入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。不過，制度是死的，人是活的。隨著制度的發(fā)展，現(xiàn)在很多企業(yè)都將這種籌建期的開辦費用一次性計入管理費用，而放棄了“長期待攤費用”。

    3.預提費用

    企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。不過，很不幸，這個科目在新企業(yè)會計準則下已不使用。

    4.制造費用

    企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。不過，值得注意的一點是，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，應當作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。

    5.營業(yè)費用

    也就是新企業(yè)會計準則下的“銷售費用”，是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，也在本科目核算。商品流通企業(yè)可不單獨設置“管理費用”科目，其核算內容并入本科目。如果是一家貿易公司，增值稅發(fā)票里單獨開了包裝物，且包裝物隨產品出售，不單獨計價，則借記“銷售費用”，貸記“周轉材料——包裝物”；如果單獨計價，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，同時，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“周轉材料——包裝物”。

    6.管理費用

    企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經營管理中發(fā)生的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。商品流通企業(yè)可不設置本科目，而將發(fā)生的管理費用在“營業(yè)費用”科目核算。

    7.財務費用

    企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。為購建固定資產所發(fā)生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內。

    海嵐耐著性子把每一條都過目了一遍，看得暈頭轉向，還是不知道該拿它們怎么辦。

    “嗨，海嵐，早?。　辈汤蠋熒习嗔?，照舊點了他喜歡的奶茶。

    “早！”海嵐無精打采地應道。

    “海嵐姐早！”小斯也早早地開工了。

    “今天怎么來得這么早啊，忙什么呢？談戀愛？”在海嵐煮奶茶的間隙，蔡老師笑瞇瞇地問道。

    “什么呀？哪有那心思！處理那些發(fā)票啊、憑證啊，都讓人受不了了！”海嵐連忙解釋道。

    “不是都懂了嗎？”

    “明白概念是一回事，知道怎么處理又是另外一回事?！?/br>
    “呵呵，看你這架勢，昨晚肯定沒睡好吧？我今天課比較多，來不及教你，打給秦淮吧！”蔡老師拿起海嵐遞過來的奶茶，匆匆離去。

    海嵐估摸著午飯后他會有空，忐忑地撥通了電話。

    本來海嵐想問他如何正確地分清費用科目，從而快速地把亂成一團的單據整理干凈。秦淮的聲音有些疲憊，海嵐反倒有點不好意思問了，還是自己先慢慢琢磨吧。

    待攤費用是企業(yè)已經支出、以后要分攤的費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等，那上面有哪些費用是和低值易耗品、預付保險費的性質相似的呢？低值易耗品又是怎么攤銷的呢？企業(yè)里的保險費又是如何處理的呢？海嵐感覺自己進入了一個死胡同。

    正苦思冥想時，小斯突然對她說：“海嵐姐，出個智力題考考你，看你做得出來不？”

    “腦筋急轉彎？”

    “聽好了喲，仨秀才去住店，單價每人十文，店老板可憐秀才，只收二十五文，小二不知如何平均退還給每個秀才，就自拿兩文，秀才每人得一文，住店總額就為二十七文，加小二拿的兩文，總花銷二十九文。問題來了，秀才給了三十文，但是總花銷為二十九文，剩下的一文在哪里？”

    “會計題？饒了我吧！真是哪壺不開提哪壺！”

    “你不是整天和會計拼命嘛，出道題考考你。猜嘛，猜嘛！”

    “這還不簡單，秀才住店的二十五文 小二拿的兩文 退還秀才的三文=三十文，或者就是：秀才支付的二十七文 退還秀才的三文=三十文。但是，如果要把這項交易做賬的話，麻煩，真麻煩！至于被小二拿走的兩文，就不關該店的賬務什么事了?！?/br>
    “果然沒白學會計，邏輯挺清楚??！”

    “其實很簡單的：仨秀才各得一文 小二兩文 住店支付的二十五文=三十文。我有好多高手當師傅，還怕你這個古靈精怪的黃毛丫頭！現(xiàn)金我早就搞明白了，你難不倒我！”

    哎，這倒真是一道有趣的會計題。經小斯這么一打岔，再忙忙碌碌了一陣，時針不一會兒就指向五，蔡老師突然冒了出來。

    “下課啦？”海嵐微笑著問。

    “嗯，老頭子不中用咯，站了一整天，腿腳都不利索了。電話打了嗎？”

    “打了，不過他好像在忙，聽聲音很累的樣子，就沒好意思打擾?！?/br>
    “唉，這家伙怎么不好好把握機會！”蔡老師嘴里嘟嘟囔囔，不知道在自言自語什么。

    “??？您說什么？”

    “哦，沒什么。今天過得怎么樣，你那些數(shù)據都搞定了嗎？”

    “概念是吃進去了，但是消化不良?！?/br>
    “我考考你！”

    “又考？今天怎么那么多人考我的智商，難道最近我看起來很弱智嗎？”

    “哈哈，當然不，你需要刺激一下靈感。會計學的基本前提假設是會計主體、持續(xù)經營，還有貨幣計量、會計分期。會計主體是會計核算的空間范圍，即會計為誰記賬。一般的會計主體是企業(yè)，會計報表的右邊是資金的來源，左邊是資金的去向，左邊肯定等于右邊，不然的話，錢跑到哪兒去呢？說白了，會計講究的是借貸平衡。成本是有對象的耗費，費用是無對象的耗費，這就是它們的區(qū)別。而費用主要跟期間有關，也就是管理費用、財務費用、營業(yè)費用?！?/br>
    “嗯，昨天一個網友發(fā)給我一張關于費用的科目表，里面有你說的這幾個科目?！?/br>
    “那就很容易分了，根據字面意思，財務費用一定與銀行有關，如利息、手續(xù)費；營業(yè)費用在新準則中也叫銷售費用，主要是跟銷售產品有關的花費，如運輸、裝卸、廣告以及銷售機構中所有的費用；剩下的就是管理費用了，管理費用就是一個垃圾桶，與財務費用和銷售費用都搭不上的都計入其中?！?/br>
    “那制造費用、待攤費用、長期待攤費用、預提費用又有什么區(qū)別呢？”

    “制造費用與生產有關，一般用來歸集車間里發(fā)生的費用。我們知道，在生產一種產品時，需要直接投入原材料、人工，這種產品耗用的直接材料可以算出來，耗費的直接人工也可以算出來。但是，生產這種產品還要電呀水呀，還要生產管理呀，這些費用是所有的產品一起花費的，卻無法知道哪一種產品真正用了多少，因為一個企業(yè)不可能只生產一種產品。所以，我們就先把這些產品共同發(fā)生的費用合計，全部記在制造費用里面，最后才按一定的標準分攤到每一種產品中去。待攤費用是先支付再分攤，比如你這個月支付了這一個季度的網絡費300元，這300元就是待攤費用，借：待攤費用300，貸：銀行存款300，然后每個月分攤100元，網絡費應計入管理費用中，借：管理費用100，貸：待攤費用100，其實就相當于從待攤費用中轉出來了；預提費用相反，先發(fā)生再統(tǒng)一支付，比如需向銀行按季支付利息300元，1月、2月都是預提，借：財務費用100，貸：預提費用100，等到3月才將300元利息一起交給銀行。其實，待攤費用和預提費用都起了一個歸集的作用。不過，新會計準則下的待攤費用、預提費用在經過指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財務報表和會計科目中徹底失蹤了，沒有一點說明，不留一絲痕跡。”

    “失蹤了？那這些費用該怎么核算呀？”

    “有兩種方法，一種是待攤費用先支付，所以相當于預付賬款，那預提費用就相當于預收賬款；另一種是待攤費用和預提費用科目還可以用，只不過不在報表上體現(xiàn)，即在報表上并入預付賬款和預收賬款。長期待攤費用的性質與待攤費用一樣，只不過長期待攤費用的期限大于1年（不包括1年），待攤費用的期限小于1年（包括1年），計入長期待攤費用的主要是一些固定資產的改建支出或大修理支出，還有就是開辦費?，F(xiàn)在很少有企業(yè)用它，都是直接計入管理費用。小企業(yè)的開辦費不多。除了上面的費用外，還有一個支出。”

    “什么支出？”

    “與生產經營無關的偶然支出?！?/br>
    “哦，是不是營業(yè)外支出呀？”

    “對，像罰款、因天災人禍造成的損失等都可以計入營業(yè)外支出?！?/br>
    經過蔡老師這么一分析，海嵐對企業(yè)的費用支出開始找到點感覺了，她把那些亂成一團的單據按照費用的分類整理起來：

    開辦費：那些日期在成立之前、批準籌建之后的是開辦費，直接計入管理費用就行了。

    營業(yè)外支出：暫無罰款。

    待攤費用：一次性付季度網絡費180元。

    財務費用：購買賬本、銀行轉賬支票和現(xiàn)金支票的收據80元。

    營業(yè)費用：本月為推銷奶茶又定做的宣傳單1000元、手機費100元。

    管理費用：剩下的全是管理費用，即水費、電費、修理費，以及筆、計算器等文具的花費。本月比較節(jié)省，只有水電費1000元的支出。

    以上支出全是用現(xiàn)金支出的，現(xiàn)在可以做分錄了。

    開辦費這里就不用說了。

    網絡費是每月60元，應計入管理費用：

    借：待攤費用180元

    貸：現(xiàn)金180元

    借：管理費用——網絡費60元

    貸：待攤費用60元

    借：財務費用80元

    貸：現(xiàn)金80元

    借：營業(yè)費用——廣告費1000元

    ——通訊費100元

    貸：現(xiàn)金1100元

    借：管理費用——水電費1000元

    貸：現(xiàn)金1000元

    終于搞定了，把這些分錄填到記賬憑證上，然后把對應的單據粘貼好附在后面，海嵐今天的任務就算是完成了。就這么幾筆分錄竟然用了一天，果然是菜鳥??！

    學會了做店里的賬，海嵐又現(xiàn)學現(xiàn)用，把會計學用到家務事上來展現(xiàn)其魅力。延伸來看，應該算家庭理財。海嵐一個人撫養(yǎng)女兒確實不易，加上還要創(chuàng)業(yè)，更難。俗話說，你不理財，財不理你。

    被蔡老師帶進會計的門檻，發(fā)現(xiàn)這確實是一門似淺實深的學問。雖然她學了很多，但是還不知道該問些什么。

    經營管理能力需要加強，家庭也不能放下，職業(yè)女性在現(xiàn)今這個社會和男人沒差別。

    從店內的現(xiàn)金流量表可以明顯看出，錢和水一樣，是流動的。今天發(fā)了薪水，明天發(fā)了節(jié)日福利費，后天買了一部新手機或者一條牛仔褲，現(xiàn)金進進出出，好不熱鬧。理財?shù)牡谝徊?，就是要會算賬。把每天的收支狀況記錄在案，記一個生活流水賬。到了月底，結合所有的數(shù)據做財務分析，看看你有多少錢，花出去多少錢，進賬多少，一目了然，最簡便的就是定期做現(xiàn)金流量表。

    目前，海嵐的投資收入只有這間店賺到的錢，它的未來增值能力是可預見到的，但暫時還沒有給她帶來實際的收益。由于辭職創(chuàng)業(yè)，薪酬為零，其他收入更不用提了。支出那一欄，密密麻麻填了一大串，匯總的數(shù)據讓海嵐第一次為生活犯愁。若不是有存款，這三個月簡直度日如年，終于明白年輕女孩為什么爭先恐后嫁大款了。假如當年自己也傍上富二代，不知道今天會不會坐在寶馬里笑。

    嘿，別胡思亂想了，窮途末路的危機還沒到來，只是暫時資金緊缺而已。振作精神，多學，多看，多長本事，有了生存技能，比嫁入豪門實在得多。深不可測的富豪并不能陪在你身邊，永遠欣賞你，等你老了還會親吻你的皺紋。這樣的例子有，但是鮮有事實，多半都是在吹噓、秀恩愛。一關上門，誰知道兩人會不會橫眉冷對或者冷暴力。

    對于婚姻，海嵐多少心有余悸。剛從失敗的婚姻中解脫出來，與其找個條件不錯的男人讓下半輩子有個依靠，不如自己創(chuàng)造條件。先不提婚姻生活的乏味，再甜蜜的情侶都難以接受蝸居的現(xiàn)實，再恩愛的夫妻總會遇到七年之癢，感情基礎夠牢靠，牽著手就跨越過去了，不然就是離婚收場。然后再找個伴兒，讓自己的娃兒管人家叫爸叫媽，做一場半路夫妻。海嵐覺得這樣的婚姻沒勁，寧可一個人辛苦些。新《婚姻法》頒布之后，男人的優(yōu)勢愈發(fā)明顯了。對于女人而言，男人還比不上一套房子能給自己帶來安全感。女人就是要有錢，有了一間房子和一疊支票，不管男人有沒有錢，都能自力更生，自給自足。生意做好，家庭顧好，這就是女人的終身事業(yè)。

    精力好的時候，還可以多讀讀書，溫故而知新。海嵐正打算翻看新買的會計書，那熟悉的討厭面孔又出現(xiàn)了。

    “嗨，給我一杯薄荷奶茶?！?/br>